Služební vůz nejsou jen výhody

Živnostník používající soukromý vůz k podnikatelským účelům si může uznat určité náklady spojené s provozem automobilu, přestože vůz není majetkem firmy. Zde doporučuji dobře počítat, ne vždy se to vyplatí (používání soukromého auta k podnikání nese také spoustu povinností a dalších plateb, které mnohé živnostníky odradí)..

V prvé řadě je nutné platit silniční daň u osobních automobilů v závislosti na zdvihovém objemu motoru (roční sazba daně například pro Fabii s čtrnáctistovkou pod kapotou činí 2400 Kč, viz. tab. č. 1). U ostatních automobilů se výpočet daně řídí počtem náprav a váhou v tunách (viz. tab. č. 3).

Dále je nutné zúčtovávat všechny pracovní cesty, což lze provádět dvěma způsoby (využívat reálných dokladů od čerpací stanice a vždy tyto paragony přikládat k cestovnímu příkazu nebo lze využívat průměrné ceny za jeden litr PHM stanovených ministerstvem financí - finanční náhrada je počítána na základě udávané průměrné spotřeby automobilu uvedené ve velkém technickém průkaze). Dále se do nákladů na soukromé vozidlo účtuje amortizace (míra opotřebení vozu na jeden kilometr), kterou opět stanovuje MFČR.

Daňové přiznání k silniční dani je nutné podat do 31. ledna kalendářního roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období. Poplatník musí platit také zálohy na silniční daň, které jsou splatné do 15. dubna, 15. července, 15. října a 15. prosince. Zálohy na daň se vypočtou ve výši 1/12 příslušné roční sazby daně za každý kalendářní měsíc, ve kterém u vozidla trvala, vznikla nebo zanikla daňová povinnost v rozhodném období.

Od silniční daně jsou osvobozena vozidla diplomatických misí a konzulární úřadů, vozidla zabezpečující linkovou osobní vnitrostátní přepravu, vozidla ozbrojených sil či civilní obrany či samosběrná vozidla, sanitní vozy nebo vozy s hybridním pohonem či spalující LPG nebo CNG (všechny vyjímky jsou uvedeny v zákoně o dani silniční (č. 16/1993, § 3).

Tab. č. 1: Zdvihový objem motoru osobního vozu	roční sazba daně (Kč)
do 800 cm3	1 200
800 cm3 - 1 250 cm3	1 800
1 250 cm3 - 1 500 cm3	2 400
1 500 cm3 - 2 000 cm3	3 000
2 000 cm3 - 3 000 cm3	3 600
nad 3 000 cm3	4 200

Poskytnutí služebního vozidla k soukromým účelům zaměstnance nemá dopad jen na jeho výplatu, ale také na účetnictví zaměstnavatele. U každého služebního automobilu musí být vedena kniha jízd, do které je nutné zaznamenávat každý pohyb automobilu a rozlišovat mezi služebními a soukromými kilometry. Jedině tak lze správně vypočítat náklady na vozidlo a odpisy.

Zaměstnanci se vyplatí využívat služební vůz pro své soukromé cesty co nejčastěji, jelikož mu je bez ohledu na počet ujetých kilometrů účtován nepeněžní příjem ve výši 1% z pořizovací ceny automobilu do základu daně navíc bez ohledu na stáří automobilu (vůz za 800.000 Kč znamená navýšení daňového základu pro výpočet mzdy o 8.000 Kč, což samozřejmě přináší nižší čistou mzdu). Proto doporučujeme co nejvíce využívat služební vůz.

Na příkladu si ukážeme, na přijde poskytnutí služebního automobilu pro soukromé účely zaměstnance i jeho zaměstnavatele. Zaměstnanci činí hrubá mzda 40.000 Kč a má k dispozici vůz střední třídy s pořizovací cenou 800.000 Kč.

Tab. č. 2: Výpočet měsíční zálohy na daň (Kč)	bez auta	s autem*
Hrubá mzda	40 000	40 000
Nepeněžní příjem (1% z pořizovací ceny auta)	0	8 000
Pojistné zaměstnavatele (35%)	14 000	16 800
Základ daně	54 000	64 800
Záloha na daň (15%)	8 100	9 720
Sleva poplatníka	-2 070	-2 070
Záloha na daň po slevě	6 030	7 650
Pojistné zaměstnance (12,5%)	5 000	6 000
Čistá mzda	28 970	26 350

* - pořizovací cena auta 800.000 Kč

Z výše uvedené tabulky je jasně patrné, že již samotné poskytnutí vozidla zaměstnanci (bez ohledu na počet ujetých kilometrů a stáří vozu) poníží jeho čistý příjem o 2 620 Kč měsíčně. Proto je méně zatěžující poskytnout zaměstnanci pro soukromé účely levnější automobil.

---

Příklady:
Poskytnu-li v rámci motivačního programu zaměstnanci osobní automobil, musím nějakým způsobem zdanit tento benefit? Jak je to s odvodem sociálního a zdravotního pojištění a úhradou paliva, které spotřeboval zaměstnanec?

Při poskytnutí služebního vozidla zaměstnanci i soukromým účelům je třeba navýšit základ daně tohoto pracovníka o 1% z pořizovací ceny poskytnutého automobilu a z celkové částky poté vypočítat a odvézt zálohovou daň dle platné legislativy.

Zaměstnanec musí také uhradit zaměstnavateli skutečně spotřebované pohonné hmoty za uvedené soukromé jízdy. Pokud by tak neučinil, šlo by o daňově neuznatelný náklad zaměstnavatele a současně také o částku, která by byla u zaměstnance předmětem daně z příjmů.

Podle dnešní platné legislativy se při poskytnutí služebního automobilu i k soukromému použití nenavyšuje žádným způsobem základ sociálního a zdravotního pojistného.

Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci automobil starý například 6 let (automobil má zlomkovou hodnotu pořizovací ceny). Musí se zaměstnanci zvýšit základ daně stále o 1% jako v případě nového automobilu?

Základ daně za používání služebního vozidla zaměstnancem k soukromým účelům se navyšuje vždy o 1% z pořizovací ceny vozidla bez ohledu na stáří, stav apod. Zákon o daní z příjmů jinou možnost nepřipouští.

Pokud zaměstnanec nevyužívá poskytnutý služební vůz několik měsíců k soukromým účelům (vlastní své soukromé vozidlo) navyšuje se mu základ daně stále o 1%?

Poskytnutí vozidla znamená, že zaměstnanec má možnost (většinou formou písemné dohody) automobil používat pro soukromé účely. Není však podstatné, zda tuto možnost využívá či ne. Z toho plyne, že zaměstnanci se v případě existence takovéto dohody navyšuje základ daně a vyměřovací základ pro sociální a zdravotní pojistné o 1% ze vstupní ceny poskytnutého vozidla.

Tab. č. 3: Roční sazba daně silniční ze základu daně, kde základem daně je součet největších povolených hmotností na nápravy v tunách a počet náprav u návěsů nebo největší povolená hmotnost v tunách a počet náprav u ostatních vozidel (Kč)
1 náprava	2 nápravy	3 nápravy	4 nápravy
do 1 tuny	1.800	do 1 tuny	1.800	do 1 tuny	1.800	do 18 tuny	8.400
1 t - 2 t	2.700	1 t - 2 t	2.400	1 t - 3,5 t	2.400	18 t - 21 t	10.500
2 t - 3,5 t	3.900	2 t - 3,5 t	3.600	3,5 t - 6 t	3.600	21 t - 23 t	14.100
3,5 t - 5 t	5.400	3,5 t - 5 t	4.800	6 t - 8,5 t	6.000	23 t - 25 t	17.700
5 t - 6,5 t	3.600	5 t - 6,5 t	6.000	8,5 t - 11 t	7.200	25 t - 27 t	22.200
6,5 t - 8 t	8.400	6,5 t - 8 t	7.200	11 t - 13 t	8.400	27 t - 29 t	28.200
nad 8 t	9.600	8 t - 9,5 t	8.400	13 t - 15 t	10.500	29 t - 32 t	33.300
	9,5 t - 11 t	9.600	15 t - 17 t	13.200	32 t - 36 t	39.300
11 t - 12 t	10.800	17 t - 19 t	15.900	nad 36 t	44.100
12 t - 13 t	12.600	19 t - 21 t	17.400
13 t - 14 t	14.700	21 t - 23 t	21.300
14 t - 15 t	16.500	23 t - 26 t	27.300
15 t - 18 t	23.700	26 t - 31 t	36.600
18 t - 21 t	29.100	31 t - 36 t	43.500
21 t - 24 t	35.100	nad 36 t	50.400
24 t - 27 t	40.500
nad 27 t	46.200